Cada noviembre vuelve una cita que muchos olvidan: la presentación del modelo 232. Un trámite sencillo que puede evitar sanciones y demostrar que su empresa cumple. Operaciones entre empresas del mismo grupo, préstamos entre socios, ventas a familiares… Si le suenan, es probable que esté obligado a presentarlo.
Las entidades que realizan operaciones con personas o entidades vinculadas deben informar de ellas a la Agencia Tributaria mediante el modelo 232, siempre que alcancen determinados umbrales. No supone un pago adicional de impuestos, porque es una declaración informativa. Su finalidad es que la Administración conozca las operaciones entre partes relacionadas y pueda comprobar que se han valorado a precios de mercado.
Con el cierre del mes de noviembre se acerca el plazo para presentar el modelo del ejercicio 2025. Para muchas empresas pasa inadvertido, porque no se asocia a una liquidación y se confunde con otras obligaciones del Impuesto sobre Sociedades.
- Atención. Conviene revisar ya si su entidad está obligada, para disponer de tiempo s suficiente para reunir la información.
Qué se considera operación vinculada
El concepto de vinculación es amplio. Alcanza a las operaciones con otras sociedades del grupo, con los socios que tengan una participación de, al menos, el 25 % del capital, con los administradores y con sus familiares hasta el tercer grado. Pueden consistir en compras, ventas, prestaciones de servicios, préstamos, arrendamientos, retribuciones por funciones directivas o transmisiones de inmuebles o de participaciones, entre otras.
- Atención. Los préstamos entre socios y sociedad, los alquileres de inmuebles a administradores o socios y las retribuciones a directivos son operaciones vinculadas que a menudo no se identifican como tales. Conviene inventariarlas.
Cuándo existe obligación de presentar
La Orden HFP/816/2017, que aprueba el modelo, establece que debe declararse cuando se supere alguno de estos umbrales.
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Umbral |
Condición |
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Operaciones con una misma entidad vinculada |
Importe total superior a 250.000 euros, con independencia del tipo o número de operaciones |
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Operaciones específicas del mismo tipo |
Importe total superior a 100.000 euros, con independencia del método de valoración y del importe individual |
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Operaciones del mismo tipo y mismo método de valoración |
Importe total superior al 50 % de la cifra de negocios de la entidad |
Las operaciones específicas incluyen, entre otras, la transmisión de participaciones, de inmuebles o de activos intangibles. Los umbrales son alternativos. Basta con superar uno de ellos.
Además, debe presentarse el modelo con independencia del importe en dos casos. El primero, si se ha aplicado la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles del artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El segundo, si se han realizado operaciones o se tienen valores en países o territorios calificados como paraísos fiscales.
- Atención. Los umbrales se aplican por separado a cada tipo de operación y a cada entidad vinculada. Una entidad puede superar el límite de 250.000 euros con un solo vinculado y no alcanzarlo con otro, y la obligación nace para las operaciones con el primero.
Operaciones excluidas
No se informan en el modelo 232 las operaciones realizadas entre entidades del mismo grupo fiscal, ni las de agrupaciones de interés económico, ni las de uniones temporales de empresas, ni las que se realicen en una oferta pública de venta o de adquisición de valores.
- Atención. La exclusión por grupo fiscal solo se aplica si ambas entidades forman parte de él. Una operación con una sociedad del grupo mercantil que no esté en el grupo fiscal no queda excluida.
Valoración a valor de mercado
Las operaciones vinculadas se valoran por su valor de mercado, que es la contraprestación que habrían acordado partes independientes, conforme al artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Para calcular los umbrales debe tenerse en cuenta el valor de mercado documentado, y no el importe efectivamente utilizado si es distinto.
Si el importe pactado difiere del valor de mercado, puede constituir una infracción tributaria y dar lugar a regularizaciones y sanciones.
- Atención. Conviene disponer de la documentación que respalde la valoración, como contratos, tarifas comparables o informes, antes de presentar el modelo.
Entidades con cifra de negocios baja o igual a cero
El tercer umbral se mide en relación con la cifra de negocios, de modo que cuanto menor es esta, más fácil resulta superarlo. Una entidad con cifra de negocios igual a cero, como la que acaba de constituirse y no ha iniciado actividad o la que se encuentra inactiva, debe declarar todas sus operaciones vinculadas, aunque su importe esté muy por debajo de los otros dos umbrales.
- Atención. Las sociedades patrimoniales o inactivas que mantienen préstamos con sus socios o cobran alquileres de partes vinculadas suelen estar obligadas sin saberlo.
Ejemplo
Una entidad con una cifra de negocios de 4 millones de euros realiza en el período las siguientes operaciones vinculadas.
- Con otra entidad vinculada, 310.000 euros, de los cuales 65.000 son intereses de un préstamo recibido y 245.000 son ventas comerciales.
- La transmisión de una nave industrial a un socio por 150.000 euros y de un terreno a otro socio por 90.000 euros.
- Con el administrador, el arrendamiento de una vivienda por 60.000 euros anuales y un sueldo de 80.000 euros por funciones directivas.
Las conclusiones son las siguientes. Con la entidad vinculada se supera el umbral de 250.000 euros, por lo que deben declararse todas las operaciones, el préstamo y las ventas, y documentarse. Las dos transmisiones de inmuebles suman 240.000 euros y superan el umbral de 100.000 euros en operaciones específicas, por lo que deben declararse ambas. Las operaciones con el administrador no alcanzan los 250.000 euros ni el 50 % de la cifra de negocios, así que no se declaran.
Si la cifra de negocios fuera mucho menor, la conclusión cambiaría. Con una cifra inferior a 120.000 euros deberían declararse también ambas operaciones con el administrador. Con una cifra de entre 120.000 y 160.000 euros solo debería declararse el sueldo por funciones directivas.
- Atención. Un mismo conjunto de operaciones puede generar obligaciones distintas según la cifra de negocios. Conviene recalcular los umbrales cada año.
Plazo y forma de presentación
La presentación es telemática. Si el ejercicio coincide con el año natural, el plazo es el mes de noviembre del año siguiente, es decir, para el ejercicio 2025 termina el 30 de noviembre de 2026. Si el ejercicio no coincide con el año natural, el plazo es el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo al que se refiere la declaración.
Entidades de reducida dimensión
Las entidades de reducida dimensión pueden cubrir parte de esta obligación mediante el formulario de operaciones vinculadas que se presenta junto con el Impuesto sobre Sociedades. Aun así, si superan los umbrales del modelo 232, también deben presentarlo en noviembre.
Consecuencias de no presentar o hacerlo tarde
No presentar el modelo 232, hacerlo fuera de plazo o con datos incorrectos puede dar lugar a sanciones. Además, una omisión puede llamar la atención de la Administración sobre las operaciones entre partes relacionadas y favorecer una comprobación.
- Atención. Si ya ha vencido el plazo sin presentar, conviene hacerlo cuanto antes y de forma voluntaria, porque suele atenuar las consecuencias.
Actuaciones recomendadas
- Elaborar un listado de todas las personas y entidades vinculadas, incluidos socios con el 25 % o más, administradores y sus familiares hasta el tercer grado.
- Reunir las operaciones realizadas con cada una durante 2025, con sus importes y su naturaleza.
- Aplicar los tres umbrales por separado y comprobar si se supera alguno.
- Revisar si se ha aplicado la reducción por intangibles o se tienen operaciones o valores en paraísos fiscales.
- Identificar las operaciones excluidas por grupo fiscal, AIE, UTE u ofertas públicas.
- Comprobar la valoración a valor de mercado y la documentación que la respalda.
- Si la cifra de negocios es baja o nula, verificar si existe obligación de declarar todas las operaciones.
- Contactar con el despacho con antelación y preparar la presentación telemática antes del 30 de noviembre.
Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.